Daňové povinnosti neziskových organizácií v Slovenskej republike: Analýza právnych noriem a špecifík

Neziskové organizácie, podľa platnej právnej úpravy Slovenskej republiky, podliehajú osobitným pravidlám pri vykonávaní daňových povinností. Zákon o dani z príjmov (č. 595/2003 Z.z.) v ustanoveniach § 2 a § 4 definuje daňovníkov v kategórii právnických osôb, ktorí sú povinní podávať daňové priznanie a plniť svoje daňové záväzky. Tento článok sa zameriava na konkrétne právne predpisy, ktoré upravujú daňové povinnosti neziskových organizácií.

1. Definícia neziskovej organizácie a jej registrácia podľa zákona o dani z príjmov

Neziskové organizácie, ako sú občianske združenia, profesijné komory, politické strany, cirkvi a náboženské spoločnosti, podliehajú daňovým povinnostiam, ak vykonávajú činnosti, ktoré sú spôsobilé generovať príjmy. Podľa § 2 zákona o dani z príjmov sa za daňovníkov považujú aj právnické osoby, ktoré nie sú zriadené na podnikateľské účely.

Od 1. januára 2023 bola upravená povinnosť právnických osôb registrovať sa v rámci nového registra daňových subjektov, pričom spoločenstvá vlastníkov bytov sa začali registrovať na základe údajov z registra právnických osôb podľa § 81 zákona č. 595/2003 Z.z. 

2. Predmet dane z príjmov neziskových organizácií

Zákon o dani z príjmov v § 2 ods. 1 a 2 podrobne vymezuje, ktoré príjmy neziskových organizácií sú predmetom dane. Tieto organizácie sú povinné zdaňovať príjmy dosahované z činností, ktoré nesúvisia s ich neziskovým účelom, teda príjmy považované za ziskové. Medzi takéto príjmy patrí napríklad:

3. Oslobodenie od dane

Zákon o dani z príjmov v § 13 stanovuje výnimky, pri ktorých sú určité príjmy neziskových organizácií oslobodené od dane. Medzi najvýznamnejšie oslobodené príjmy patrí:

• Príjmy z kostolných zbierok,
• Členské príspevky, ktoré slúžia výhradne na pokrytie nákladov na činnosť organizácie,
• Príjmy z reklamy a sponzoringu určené na charitatívne účely, pokiaľ nepresahujú stanovený limit. Tento limit je určený v § 13 ods. 1 písm. b) ZDP.

Rovnaké oslobodenie platí aj pre príjmy z darov, ktoré sú použité na podporu verejnoprospešných aktivít, ako sú vzdelávacie alebo sociálne programy.

4. Zrážková daň a príjmy, z ktorých sa zráža daň

Podľa § 43 Zákona o dani z príjmov sa na príjmy neziskových organizácií, ktoré sú zdanené zrážkovou daňou, vzťahuje zrážka vo výške 19%. Zrážková daň sa aplikuje na určité príjmy, ktoré sú vyplácané neziskovým organizáciám z cudziny alebo iných právnických osôb, napríklad:

• Príjmy z licenčných poplatkov,
• Príjmy z úrokov a dividend.

Po zrazení tejto dane sa povinnosť na úhradu dane považuje za splnenú a organizácia sa nemusí uchádzať o ďalšie daňové oslobodenie.

5. Daňové výdavky neziskových organizácií

Podľa § 19 ZDP môžu neziskové organizácie zahrnúť do svojich daňových výdavkov iba výdavky, ktoré súvisia s dosahovaním zdaniteľných príjmov. Neuznávajú sa výdavky, ktoré sa nepoužívajú priamo na podporu činnosti organizácie, alebo ktoré nemajú preukázateľný vzťah k zisku. Príkladom môžu byť náklady na prevádzku administratívy, marketing alebo náklady na akcie s osobným záujmom členov.

6. Podanie daňového priznania

Podľa § 32 ZDP sú všetky právnické osoby povinné podávať daňové priznanie do 31. marca nasledujúceho roka po ukončení účtovného obdobia, pokiaľ nevzniká oslobodenie alebo výnimka. Neziskové organizácie, ktoré vykazujú zisk, musia v daňovom priznaní zohľadniť všetky zdaniteľné príjmy a výdavky. Taktiež musia uviesť oslobodené príjmy a príjmy, ktoré podliehajú zrážkovej dani.

Neziskové organizácie v Slovenskej republike sú podľa zákona o dani z príjmov povinné plniť špecifické daňové povinnosti, ktoré závisia od povahy ich činnosti a dosahovaných príjmov. Zákonodarca vyhradil určité oslobodenia a výnimky, aby podporil verejnoprospešné a charitatívne aktivity. Zároveň zaviedol prísne pravidlá pre registráciu a podávanie daňových priznaní, ktoré zabezpečujú transparentnosť a spravodlivosť v zdaňovaní neziskových organizácií. Pre správne plnenie týchto povinností je kľúčová dôkladná znalosť legislatívy a jej aplikácia na konkrétny typ organizácie.

V prípade, že potrebujete pomoc s plnením týchto povinností, neváhajte nás kontaktovať, radi Vám poskytneme poradenstvo a podporu pri registrácii, podávaní daňových priznaní či získavaní oslobodení, ktoré sa vzťahujú na Vašu organizáciu.